国家税(shuì)务总(zǒng)局公告2022年第(dì)7号
为(wéi)贯彻落实新发布的《国务(wù)院关于设立(lì)3岁以下婴幼(yòu)儿照(zhào)护(hù)个人所(suǒ)得税专项附加扣除的通知(zhī)》(国发〔2022〕8号),保(bǎo)障3岁以下婴幼儿(ér)照护专项附加扣除政策顺利实施,国家税务总(zǒng)局相应修订了《个人所得税专(zhuān)项附加扣除操作(zuò)办法(试行)》及《个人所(suǒ)得税(shuì)扣缴(jiǎo)申报(bào)表》。现予(yǔ)以发布,自(zì)2022年1月1日(rì)起施(shī)行。《国家税务总局关于发布〈个人所得税专项附加扣除(chú)操作办法(试行(háng))〉的(de)公告》(2018年第60号)、《国家税务总局关于修订个人所得税申报表的公告》(2019年第7号)附件(jiàn)2同时(shí)废(fèi)止。
特此公(gōng)告(gào)。
附件:1.个人所得税专项附加扣除信息表
2.个人所得税(shuì)扣(kòu)缴申报表
国(guó)家税务总局(jú)
2022年(nián)3月25日
个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)
第一(yī)章 总则
第一条(tiáo) 为了规范个人所(suǒ)得税专(zhuān)项附(fù)加扣除行为,切实维护纳税人合法权益,根据《中华人民共和国个人所得税(shuì)法》及其实施条例(lì)、《中华人民共和国税收征(zhēng)收(shōu)管理法》及其实施细则(zé)、《国务院关(guān)于印发个人所得税专项附加(jiā)扣除暂行办法(fǎ)的通知(zhī)》(国发〔2018〕41号(hào))、《国(guó)务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除(chú)的通知》(国发(fā)〔2022〕8号)的规定,制定本办法。
第二条 纳税人享(xiǎng)受子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或(huò)者住(zhù)房租(zū)金(jīn)、赡养(yǎng)老人、3岁以下婴幼儿照(zhào)护专(zhuān)项附加扣除的,依照(zhào)本办法(fǎ)规定办理。
第(dì)二(èr)章 享受扣除(chú)及办理时间
第三条 纳税人享受(shòu)符合规定的专项附加扣除(chú)的计算时间分别(bié)为:
(一)子女教育。学前教育(yù)阶段(duàn),为子女年满3周岁当月至(zhì)小学入学前一月。学历教育,为子女接受全日制学历教育入(rù)学的当月至全日制(zhì)学历教育结束的当(dāng)月。
(二(èr))继续教育。学历(学位(wèi))继续教育,为在中国境内接受学(xué)历(lì)(学位(wèi))继(jì)续教育入学(xué)的当月至学历(学位)继续教育(yù)结(jié)束的当月,同一(yī)学历(学位)继(jì)续教育的扣除期(qī)限最长不得超(chāo)过48个月。技能人员职(zhí)业资格继续教(jiāo)育(yù)、专业技术人员(yuán)职业资格(gé)继续教育,为取得相关证书的当年。
(三)大病医疗(liáo)。为医疗(liáo)保障信息系统记录的(de)医药费用实际(jì)支出的当年。
(四(sì))住房贷款利息。为贷款合同约定开始还款的当月至(zhì)贷款全部归还或贷款合(hé)同终止的当月,扣除期限最长(zhǎng)不得超过240个月(yuè)。
(五)住房租金。为租赁(lìn)合同(协议)约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月。提前终止(zhǐ)合同(协议)的,以实际租赁期限为(wéi)准。
(六)赡养老人(rén)。为被赡养人年满60周岁的当(dāng)月至赡养义务终止(zhǐ)的(de)年末。
(七(qī))3岁以下婴幼儿(ér)照护。为婴幼儿(ér)出生的当月至(zhì)年满3周岁(suì)的前一个(gè)月。
前款第一(yī)项、第二(èr)项规定的学历教育和学历(学位)继续教育的期间,包含因病或(huò)其他非主观原因休学但学籍继(jì)续(xù)保留的休学期间(jiān),以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。
第四条 享受子(zǐ)女教育、继续(xù)教育、住房贷款利息或者住房租金(jīn)、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护专(zhuān)项附(fù)加扣除的(de)纳税人,自符合条件(jiàn)开始,可以向支付工资、薪金所得的扣缴(jiǎo)义务人提(tí)供上述专(zhuān)项(xiàng)附加扣除有关信息,由扣缴义务人在预扣(kòu)预缴税款(kuǎn)时,按其在本单位本(běn)年可享受的累(lèi)计扣除额办理扣除;也可以在(zài)次年3月1日至6月30日内,向(xiàng)汇缴地(dì)主(zhǔ)管(guǎn)税务机关办理(lǐ)汇算清缴申报时扣除(chú)。
纳税人同时(shí)从(cóng)两处以上取得(dé)工资、薪金所(suǒ)得,并由扣(kòu)缴义务人办(bàn)理上述专(zhuān)项附加(jiā)扣除的,对同(tóng)一专项附加扣除项(xiàng)目(mù),一(yī)个纳税年度内,纳(nà)税人只能选择从其中一(yī)处扣除。
享受大病医疗专项附加扣除的纳税(shuì)人,由其在次年3月(yuè)1日至6月30日内,自行向汇缴地主管税务机(jī)关办理(lǐ)汇算清缴申报(bào)时扣除。
第五条 扣(kòu)缴义务人办理工资、薪金所得预扣预缴(jiǎo)税款时,应当根据(jù)纳(nà)税人报送的《个人所(suǒ)得税专项附(fù)加(jiā)扣除信息表(biǎo)》(以下简称《扣除信息表》,见附件)为纳税人办理专项(xiàng)附加扣除(chú)。
纳税人年度(dù)中间更换工作(zuò)单位的,在原单位任职、受雇期间已享受的专项附(fù)加(jiā)扣(kòu)除(chú)金额,不(bú)得在(zài)新任职、受雇(gù)单位扣除(chú)。原(yuán)扣缴义务人应当自纳(nà)税人离职(zhí)不再发放工资薪金(jīn)所(suǒ)得的当月起,停止为其办理(lǐ)专项附(fù)加扣除。
第六条 纳税人未(wèi)取得工资、薪金所得(dé),仅取得劳(láo)务(wù)报酬所得、稿(gǎo)酬(chóu)所(suǒ)得、特许权使用费所得需要(yào)享(xiǎng)受专项附加扣除(chú)的,应当在次年3月1日至6月30日(rì)内,自行向汇(huì)缴地主(zhǔ)管税务机(jī)关报送《扣除信息(xī)表》,并在办理汇(huì)算清(qīng)缴申报时扣(kòu)除。
第(dì)七条 一个纳税年度内,纳税人在扣缴义务人预扣预缴税款环节未享受或未足(zú)额享受专项附加扣(kòu)除的,可以在当年(nián)内向(xiàng)支付工资、薪金的扣(kòu)缴义务人申请在(zài)剩余月份(fèn)发放(fàng)工资、薪金时补充扣除(chú),也可以(yǐ)在次年(nián)3月1日(rì)至6月30日(rì)内,向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴(jiǎo)时申报扣除。
第三(sān)章 报送(sòng)信息(xī)及(jí)留存(cún)备(bèi)查资料
第八条 纳税(shuì)人选择在扣缴义务人发放工资、薪金所得时享受(shòu)专项附(fù)加扣除的,首(shǒu)次享受时应当填(tián)写(xiě)并向扣缴(jiǎo)义务人报送《扣除信息表》;纳税年度中间相关信(xìn)息发生变化的,纳税人应当(dāng)更新《扣除信息(xī)表》相应(yīng)栏次,并及时报(bào)送给扣(kòu)缴义务人(rén)。
更(gèng)换工作单位的纳(nà)税人,需要由新(xīn)任(rèn)职、受(shòu)雇(gù)扣缴(jiǎo)义务人办理专项附加扣除的,应当在入职(zhí)的(de)当(dāng)月,填写并向扣缴(jiǎo)义务人报送《扣除(chú)信息表(biǎo)》。
第(dì)九条 纳税(shuì)人次年需要由扣缴义务人继续(xù)办(bàn)理(lǐ)专项附加扣除的,应当于每年12月份对次年(nián)享受(shòu)专项附加(jiā)扣除的内容进行确认,并报送(sòng)至扣缴义务人。纳税人未及时确认的,扣(kòu)缴义务(wù)人于次年1月起暂停扣(kòu)除,待纳(nà)税人确认后(hòu)再(zài)行(háng)办理专项附加扣除。
扣缴义(yì)务人应当将(jiāng)纳税人(rén)报送的专项附(fù)加扣除信息,在次月办理扣缴申报时一(yī)并报(bào)送至主管税务机关。
第(dì)十条(tiáo) 纳税人选择在汇算清缴申(shēn)报时(shí)享受专项(xiàng)附(fù)加扣(kòu)除的(de),应当填写并向(xiàng)汇(huì)缴地主管税务机关报送《扣除信息表》。
第(dì)十一条(tiáo) 纳(nà)税人将(jiāng)需要享受(shòu)的专项附加(jiā)扣除项目信息填报(bào)至《扣除信息表》相应栏次。填报(bào)要(yào)素(sù)完整的(de),扣(kòu)缴义务人或者主(zhǔ)管税务机关应当受理;填报要素不完整的,扣缴义(yì)务(wù)人或者(zhě)主管税务(wù)机关应当及(jí)时告知纳(nà)税人补正或重新填报。纳税人未(wèi)补正或重新填报(bào)的,暂不(bú)办理相关专项附加扣除,待纳(nà)税人补正或重新填报(bào)后(hòu)再行办理(lǐ)。
第十二条 纳税人享受子女教育专项附(fù)加扣除,应当填报配偶及(jí)子女(nǚ)的(de)姓名、身份证件类(lèi)型(xíng)及号(hào)码、子女当前受教(jiāo)育阶(jiē)段及起止(zhǐ)时间、子女就读学校以及本(běn)人与配偶之间扣除分配比例等信息。
纳税人需要(yào)留存备(bèi)查资料(liào)包括:子女在境外接受(shòu)教(jiāo)育的,应当留(liú)存境外学校(xiào)录取通(tōng)知书(shū)、留学(xué)签证等境外教育佐证资料。
第十三条 纳税人享受(shòu)继(jì)续教育专项附加扣除(chú),接(jiē)受(shòu)学历(学位)继续教育的,应当填报教育起(qǐ)止时间、教育(yù)阶段等信息;接受技能(néng)人员或者专业技术(shù)人员职业资(zī)格继续教育的,应(yīng)当填(tián)报(bào)证书名称、证书编号、发(fā)证机关(guān)、发证(批准)时(shí)间等信息。
纳(nà)税人需要留存备查资料包括:纳税人接受技能人(rén)员职业资(zī)格继(jì)续(xù)教育、专(zhuān)业技(jì)术人员(yuán)职业资格(gé)继续(xù)教育的,应当留存职业资(zī)格相关证书等资料。
第十(shí)四条 纳税人享受住房贷款利息(xī)专项附加扣除,应当填报住(zhù)房权(quán)属信息(xī)、住(zhù)房坐落(luò)地址、贷款(kuǎn)方式、贷款(kuǎn)银行、贷款合同编号、贷款期限、首次(cì)还款(kuǎn)日期等信息(xī);纳税(shuì)人有配偶的,填写配偶姓名(míng)、身份证件类型及号码。
纳税人需要留存(cún)备查资料包(bāo)括:住房贷款合同(tóng)、贷款还款支出凭证等资料。
第十五(wǔ)条 纳(nà)税人(rén)享受住房租金专项(xiàng)附加扣(kòu)除,应当(dāng)填报主要工作城市、租赁住(zhù)房坐落地址、出租人姓名及身份证件类型和号码或(huò)者(zhě)出租方单位名称及纳(nà)税人识别号(社会统一信用代码)、租赁起止时间等信(xìn)息(xī);纳税人有配(pèi)偶的,填写配偶姓名、身(shēn)份证件类型及号(hào)码。
纳(nà)税人(rén)需要留存备查资料包括:住房租(zū)赁合同或协议等资(zī)料。
第十六(liù)条 纳税人享受(shòu)赡养老(lǎo)人专项附加扣除,应当填报纳税人是否为独(dú)生子(zǐ)女、月扣除金额、被赡(shàn)养人姓名及身份证件类型和号码、与纳税人(rén)关系(xì);有共同赡养人的,需填报分摊方式、共(gòng)同赡养人姓名及(jí)身份(fèn)证件类型和号码等信息。
纳税人(rén)需要留存备查资料包括:约定或指(zhǐ)定(dìng)分摊的书面分摊协议等(děng)资料。
第十七条 纳税人享受大病医(yī)疗专(zhuān)项附(fù)加扣除,应(yīng)当填报患者姓名、身份证件类型及号码、与纳税人关系(xì)、与基本(běn)医保相关的医药费用总金额、医保(bǎo)目录(lù)范围(wéi)内个人负担(dān)的自(zì)付(fù)金额等信息(xī)。
纳税人需要留存备查资料包括:大病(bìng)患者医药服务收费及(jí)医保报销相关票据原件(jiàn)或复印件,或者医(yī)疗保障部门出具的(de)纳税年度医药费用清单等(děng)资料。
第十八(bā)条 纳税人(rén)享受3岁以下婴幼儿(ér)照(zhào)护专项附加扣除,应当(dāng)填(tián)报配偶及子女的姓名、身份证件(jiàn)类型(如(rú)居(jū)民(mín)身(shēn)份证(zhèng)、子女出(chū)生医学证明(míng)等)及号(hào)码以及本人与配偶之间扣除分(fèn)配比例等信息。
纳税人(rén)需要留(liú)存备(bèi)查(chá)资料包括:子(zǐ)女的出生医学证明等资料。
第十九条 纳税人应当对报(bào)送的专项附加扣除信息的(de)真实性、准确性、完整(zhěng)性负(fù)责。
第四章(zhāng) 信息报送方式
第(dì)二(èr)十(shí)条 纳税人可以(yǐ)通过远程办税端、电(diàn)子或者纸(zhǐ)质报表等(děng)方式,向扣缴义务人或者主(zhǔ)管税务机(jī)关报送个(gè)人(rén)专项附加扣除信息(xī)。
第二(èr)十一条 纳税(shuì)人选择(zé)纳税年(nián)度内(nèi)由扣缴义务人办理专项附加扣除的,按(àn)下列规定办理:
(一)纳(nà)税人通过远程办税(shuì)端选择扣缴(jiǎo)义(yì)务人并报送专(zhuān)项附加扣除(chú)信息的,扣缴义务人根(gēn)据(jù)接(jiē)收(shōu)的(de)扣除信(xìn)息办(bàn)理扣除。
(二(èr))纳税人(rén)通过填写电子或者纸质(zhì)《扣(kòu)除信息表(biǎo)》直接(jiē)报(bào)送扣缴义(yì)务(wù)人的,扣缴(jiǎo)义务人将相关信息导入或者(zhě)录入扣(kòu)缴端软件(jiàn),并在(zài)次月办(bàn)理扣缴申报时提(tí)交(jiāo)给主管税务(wù)机关(guān)。《扣(kòu)除信(xìn)息表》应当(dāng)一式(shì)两份(fèn),纳税人和扣缴义务(wù)人签字(章)后(hòu)分(fèn)别留存备查。
第二(èr)十二条(tiáo) 纳税人选择年度终了后办理汇算清缴申报时享受专项(xiàng)附加扣除的(de),既可以(yǐ)通过(guò)远程办(bàn)税端报送专项(xiàng)附加扣除(chú)信(xìn)息,也可(kě)以将电子或者(zhě)纸质《扣除信息表》(一式(shì)两份)报送给汇缴地主管税务机关。
报送(sòng)电子《扣除信息(xī)表》的,主管税务机(jī)关(guān)受(shòu)理打(dǎ)印,交由纳税人签字后,一份由纳税人留存备查,一(yī)份(fèn)由税务机(jī)关留存(cún);报送纸质《扣(kòu)除信息表(biǎo)》的,纳税人签字确(què)认、主管税务机关受理签章后,一份退还纳税人留存备查,一份由税务机关留存。
第二(èr)十三条 扣缴义务人和税务机关应当告知纳税人办理专(zhuān)项(xiàng)附加扣除的方(fāng)式和渠道(dào),鼓励并引(yǐn)导纳税(shuì)人采(cǎi)用远程办税端报送信息。
第五章 后续管(guǎn)理
第(dì)二十四条 纳(nà)税人应当(dāng)将《扣除信息(xī)表》及(jí)相关留存(cún)备(bèi)查资(zī)料,自(zì)法定汇算清缴期结束后保存五年。
纳税人报送给扣缴义务(wù)人的《扣除信息表(biǎo)》,扣缴义务人应(yīng)当自预(yù)扣(kòu)预缴年度的次年起留存五年。
第二(èr)十(shí)五(wǔ)条(tiáo) 纳税人(rén)向扣缴义(yì)务人提(tí)供专项附(fù)加(jiā)扣除信息的,扣缴义务人(rén)应当按(àn)照规定予以扣除,不得拒绝。扣(kòu)缴义务人应当为纳税人(rén)报送的专项附加(jiā)扣除信息(xī)保密。
第二十六条 扣(kòu)缴义(yì)务人应当(dāng)及时(shí)按照纳税人提供的信息(xī)计算办(bàn)理扣缴申报,不(bú)得擅(shàn)自更改纳税人提供的相关(guān)信(xìn)息。
扣缴义务人发现纳(nà)税人提供的信息(xī)与实(shí)际情况不符,可以要求纳税人修改。纳(nà)税(shuì)人拒绝修改的,扣(kòu)缴(jiǎo)义(yì)务人(rén)应当向主(zhǔ)管税务机关报告,税务机关应(yīng)当及时(shí)处理。
除纳税人(rén)另有要(yào)求外,扣缴义务(wù)人应(yīng)当于年度终了后两个月内,向纳税人提供已办(bàn)理的专项附加扣除(chú)项目及金额等(děng)信息。
第二十七条 税务机关定期对纳税人提供的专项(xiàng)附加扣除(chú)信息开展抽查。
第(dì)二(èr)十(shí)八条 税务机关核查时,纳(nà)税人无法提供留存备查资料,或者留存备查资料不能支持相关(guān)情况(kuàng)的(de),税(shuì)务机关可(kě)以要(yào)求纳税人提供其他佐证;不能提供其他佐证材料,或者(zhě)佐(zuǒ)证材料仍不足以支持(chí)的(de),不得享受相(xiàng)关专项附加扣除。
第二十九条 税(shuì)务机关核(hé)查专项(xiàng)附加扣除(chú)情(qíng)况时(shí),可(kě)以提请有关单位和个人协助核查,相关单位(wèi)和个人(rén)应当协助。
第三十条 纳税(shuì)人(rén)有下列情形之(zhī)一的(de),主(zhǔ)管税务机关应(yīng)当责令(lìng)其改正;情形严(yán)重的,应当纳入(rù)有关(guān)信用信息系统(tǒng),并(bìng)按照国家有关规定实施联合惩(chéng)戒;涉及违反税收征(zhēng)管(guǎn)法(fǎ)等法律法规(guī)的,税务机关依法进行处理:
(一)报送虚假专(zhuān)项附加扣(kòu)除信(xìn)息;
(二)重复享(xiǎng)受专(zhuān)项附加(jiā)扣除;
(三(sān))超范(fàn)围或(huò)标准享(xiǎng)受专项附加(jiā)扣除;
(四)拒不提供留存(cún)备查资(zī)料(liào);
(五)税务总局规定的(de)其他情形。
纳税人(rén)在任(rèn)职、受雇(gù)单位报送虚假扣除(chú)信息的,税务机关责令改正的同(tóng)时,通(tōng)知扣缴义务人。
第三十一条 本办法自2022年1月1日(rì)起(qǐ)施行。